結(jié)構(gòu)上應(yīng)以增值稅作為主要減稅對象

結(jié)構(gòu)性減稅的對象界定，可以從對我國現(xiàn)實稅收收入結(jié)構(gòu)的判斷和“十二五”時期的稅制改革規(guī)劃入手。以2011年為例，在當年全部稅收收入中，來自流轉(zhuǎn)稅的收入占比為70%以上，來自所得稅等其他非流轉(zhuǎn)稅稅種的收入合計占比不足30%；來自各類企業(yè)繳納的稅收收入占比為92.06%，來自居民繳納的稅收收入占比只有7.94%。走商品價格通道、由企業(yè)法人繳納，集中揭示了我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)以及由此形成的現(xiàn)實稅收收入結(jié)構(gòu)的失衡狀況。這種嚴重失衡的稅制結(jié)構(gòu)和現(xiàn)實的稅收收入結(jié)構(gòu)，不僅在國內(nèi)經(jīng)濟社會發(fā)展進程中遭遇了一系列的麻煩，而且在全球經(jīng)濟走入持續(xù)震蕩的背景下，其弊端也愈益顯露。正因如此，“十二五”規(guī)劃綱要專門寫進了如下一段話：“按照優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、公平稅收負擔、規(guī)范分配關(guān)系、完善稅權(quán)配置的原則，健全稅制體系。”所以，從優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)和稅收收入結(jié)構(gòu)的目標出發(fā)，應(yīng)當進入減稅視野的主要是那些走價格通道轉(zhuǎn)嫁、由企業(yè)繳納的間接稅或流轉(zhuǎn)稅。

進一步看，在現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)下，可歸入間接稅或稱流轉(zhuǎn)稅的稅種主要有四個：增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關(guān)稅。除了關(guān)稅有其自身特點、同進出口貿(mào)易的狀況直接相關(guān)外，在其余三個稅種中，增值稅塊頭兒最大，其收入占比在2011年是全部稅收收入的41.1%，消費稅和營業(yè)稅的收入占比分別為8.79%和15.25%。這一格局提醒我們注意三個基本事實：一是增值稅在所有流轉(zhuǎn)稅中的塊頭兒最大，牽涉它的減稅效應(yīng)可能是最大化的；二是營業(yè)稅改征增值稅不僅已納入“十二五”規(guī)劃并公布了改革試點方案，且試點范圍正在由上海向全國推展，營業(yè)稅終歸要被增值稅“吃掉”；三是消費稅的特殊性質(zhì)——主要針對奢侈品等征收，主要牽涉高收入群體，圍繞它的增減變化歷來爭論很大。所以，兼顧稅制改革的方向和盡可能放大結(jié)構(gòu)性減稅效應(yīng)兩重目標，結(jié)構(gòu)性減稅的主要對象無疑應(yīng)當鎖定于增值稅。

并非巧合，目前正處于試點中的營業(yè)稅改征增值稅（或稱增值稅擴圍）方案，為實施增值稅稅負的削減搭建了很好的平臺：通過增值稅逐步“擴圍”至營業(yè)稅的征稅領(lǐng)域，原適用營業(yè)稅的納稅人所承受的重復(fù)征稅現(xiàn)象將得以減少，從而減輕稅負；通過增值稅逐步“擴圍”至營業(yè)稅的征稅領(lǐng)域，因增值稅轉(zhuǎn)型改革所帶來的營業(yè)稅稅負相對上升現(xiàn)象將趨于減少，從而減輕原適用營業(yè)稅的納稅人的稅負；通過增值稅逐步“擴圍”至營業(yè)稅的征稅領(lǐng)域并適用兩檔新的較低稅率，增值稅的整體稅負水平將趨于下降。

增值稅“擴圍”應(yīng)與“降率”并進

鎖定至少6000億元的減稅規(guī)模目標并以增值稅作為主要減稅對象，其操作的基本路徑可做如下選擇：

選擇之一：進一步加快推進擴大“營改增”試點范圍進程。營業(yè)稅改征增值稅或稱增值稅擴圍，既是一項涉及減稅規(guī)模最大的改革項目，又是以增值稅為主要減稅對象的改革，故而，“營改增”試點的范圍越大，結(jié)構(gòu)性減稅的總量和結(jié)構(gòu)效應(yīng)也就越大。瞄準“營改增”試點范圍的擴大目標并采取切實有效的行動加以推進，顯然有助于實現(xiàn)落實結(jié)構(gòu)性減稅之效。

選擇之二：在擴圍的同時，相應(yīng)調(diào)低增值稅稅率。始自1994年的現(xiàn)行增值稅稅制是專門為制造業(yè)量身打造的，將原本基于制造業(yè)運行特點而設(shè)計的增值稅稅制“擴圍”至服務(wù)業(yè)，一方面不能不考慮服務(wù)業(yè)的運行特點并作適應(yīng)性調(diào)整，另一方面也不能不將包括制造業(yè)和服務(wù)業(yè)在內(nèi)的兩個產(chǎn)業(yè)相對接，在兩者融為一體的條件下重啟制度安排。目前在上海等地實施的以追加6%和11%兩檔新稅率為代表的調(diào)整措施，至多能夠應(yīng)付試點的短時之需，并非長遠安排，特別是難以保證結(jié)構(gòu)性減稅的效果。

所以，著眼于長遠，在“擴圍”的同時還須立即著手“降率”——從整體上降低增值稅的現(xiàn)有稅率，使其平均稅負水平有實質(zhì)性下降。根據(jù)初步測算，增值稅標準稅率每下調(diào)1個百分點，將減稅2000億元左右。并且，以增值稅收入為稅基的城建稅、教育費附加、地方教育費附加等三項稅費，也會隨之減少240億元上下。兩者相加，綜合減稅規(guī)模約為2240億元。照此計算，如將標準稅率從目前的17%減少至15%，則其涉及的減稅規(guī)模有可能達到5000億元左右。

（作者系中國社會科學院學部委員、財經(jīng)戰(zhàn)略研究院院長）